2024年最新研发费用加计扣除政策及梳理

一、2024年最新研发费用加计扣除政策文件：

（一）政策及文号

工信部联通装函〔2024〕60号

（二）政策主要内容：

根据财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部公告2023年第44号规定，自2023年1月1日起，集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的120%在税前加计扣除。

本次新发的工信部联通装函〔2024〕60号针对上述《关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告》有关规定，进一步明确适用加计扣除政策的工业母机企业需同时符合以下条件：

（一）生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统（以下称先进工业母机产品）的工业母机企业；（注：除此之外的工业母机企业的研发按照普适性的研发费加计100%税前扣除政策）

（二）2023年度申请优惠政策的企业具有劳动合同关系或劳务派遣、聘用关系的先进工业母机产品研究开发人员月平均人数占企业月平均职工总数的比例不低于15%；

（三）2023年度申请优惠政策的企业研究开发费用总额占企业销售（营业）收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；

（四）2023年度申请优惠政策的企业生产销售本通知规定的先进工业母机产品收入占企业销售（营业）收入总额的比例不低于60%，且企业收入总额不低于3000万元（含）。

需要注意的是，上述四个条件必须同时满足的工业母机企业，才能享受研发费加计120%在税前扣除的优惠。而集成电路企业在享受研发费加计扣除时不需要满足上述条件。

二、政策源起：

（一）源文件：

关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告

财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部公告2023年第44号

（二）源文件主要规定：

集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

（三）执行口径和管理要求

企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照下列文件相关要求执行

工业母机企业除了上面的执行口径和管理要求，还要同时满足工信部联通装函〔2024〕60号规定的四个条件，工业母机企业才可以享受研发费加计120%税前扣除。

（四）、执行期限：自2023年1月1日至2027年12月31日。

（一）什么是研发费用加计扣除？

所谓研发费用加计扣除，是指根据企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（《中华人民共和国企业所得税法》第三十条）

（二）研发费用如何加计扣除及有怎样的历史沿革？

1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2017年，国家将科技型中小企业的加计扣除比例由50%提高到75%。

2018年，国家将所有符合条件行业的企业加计扣除比例由50%提高到75%，并允许企业委托境外研发费用按规定在税前加计扣除。

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