高新技术企业税收优惠探讨

（原标题：高新技术企业税收优惠政策探讨）

    近年来，我国科技创新工作发展日新月异，新技术企业如雨后春笋不断涌现，创新能力得到明显提升，但与世界最主要创新型国家相比，还有较大差距。税收政策在优化创新资源配置、降低企业的创新成本、激发企业的自主创新能力等方面发挥着重要的作用。如何充分发挥税收优惠政策对高新技术企业的促进、引导作用，具有重要现实意义。

　　一、我国现行的高新技术企业税收优惠政策

　　为了加强科技创新，完善我国的创新体系，国务院、国家税务总局及各部委相继颁布了一系列的税收优惠政策，并进行不断的修订和完善。本文采用分类统计的方法，按税种和优惠方式系统梳理了现行的高新技术企业税收优惠政策，见下表：

　　从上表可以看出，现行的高新技术企业税收优惠政策以所得税为主导，其次是增值税。

　　二、阻碍我国高新技术企业税收优惠政策实施效果的主要因素

　　（一）缺乏完整的税收优惠体系。立法层次上的不完善性，主要表现在：首先，我国的税收立法层次不高，现行税收政策大多以行政法规、暂行条例、部门规章的形式颁布，多为零敲散打，政策缺乏连续性，靠“打补丁”的方式解决问题。建立在法律体系之上的较少，只有企业所得税法和程序法。其次，由于政策不够稳定且有些政策只是短期内有效，导致这些税收政策到期后出现了中断的局面，这对企业的生产经营决策和长期发展产生了不利的影响。再次，由于政策不够稳定且有些政策只是短期内有效，导致这些税收政策到期后出现了中断的局面，这对企业的生产经营决策和长期发展产生了不利的影响。

　　（二）缺少针对中小高新技术企业的税收优惠政策。首先，高新技术企业认定对中小企业享受优惠税率设定了很高的门槛，对中小企业的研发强度水平提出了比大型企业更为严格的要求。虽然2016年新修订的高新技术企业认定管理办法降低了对中小企业研发经费占比标准的要求，由6%降为5%，但是参照国家统计局的统计数据，研发经费占比达到5%的小企业，仅占全国小企业总数的4.4%，可见，即使降低了一个百分点，高新技术企业认定的高标准还是将众多的小企业挡在门外。其次，我国的税收激励中所得税居多，但对多数处于亏损或微利状态的中小企业来说，无法有效的降低其进行研发创新的投资压力和风险。中小企业规模较小，资金不足，经营风险较高，导致中小企业研发经费投入不足，弱化了研发费用加计扣除税收优惠政策的激励作用。最后，无论在争取国家财政直接资助还是在金融市场上融资，中小企业都不占优势，且更多的是依赖内部留存收益融资，追求利润最大化，导致对研发设备的更新改造和创新人才的激励不足，减弱了固定资产加速折旧政策和个人所得税优惠政策的扶持作用。

　　（三）具体税收优惠政策问题。1.费用加计扣除政策项目认定管理存在问题。加计扣除政策管理中，企业研发项目的认定工作对税务人员的专业性和技术性的要求较高。比如，企业的研发活动对技术、产品（服务）、工艺的改进是实质性的还是常规性的，某项研发成果是创造性的还是对已有成果的直接应用。由于很多税务人员受专业知识所限缺乏鉴定企业研发项目的技能，导致在实际验证工作中税企双方对同一问题存在较大的认知差异，争议较大。2.研发费用存在多重归集口径。目前，研发投入有三重标准的归集口径，企业核算中容易混淆，税务机关核实困难。研发费用的会计核算主要依据财企〔2007〕194号的规定进行，高新技术企业资质认定的依据是国科发火〔2016〕32号，而企业享受研发费用加计扣除优惠政策，依据的是财税〔2015〕119号。相对而言，财企〔2007〕194号文件的口径最宽，《工作指引》的口径次之，《加计扣除政策》的口径最小。不同文件的规定不同，标准不一，口径不同，给企业研发费用的核归集与核算、税务机关的检查与核实带来了很大困难。3.对企业的优惠力度有限。首先，研发费用的加计扣除额是符合规定的研发费用乘以扣除比率计算出来的，其优惠力度与企业所得税税率成反比，即企业所得税优惠税率越低，研发费用加计扣除政策的优惠力度越弱，两者之间存在交叉抵消的关系。其次，若企业当期亏损或者因弥补以前年度亏损导致当期应纳税所得额为零，研发加计扣除政策所带来的税收优惠也无法在当期享受，只能在以后弥补亏损的5年内享受，但未来5年是否有足够的应纳税所得可以弥补并不明确，导致此项政策的激励作用大打折扣。

　　（四）固定资产加速折旧政策问题。在对辖区内的企业进行调研后，笔者发现企业对新政的评价不高的原因主要是以下几点：1.新政的优惠力度有限，对企业缺乏吸引力。税会差异的类型有两种，一种是永久性差异，一种是时间性差异，固定资产加速折旧本质上属于后者，所以在排除时间价值的影响后，企业的纳税总额不变，只是延迟了缴税的时间，相当于国家给予企业一笔无息贷款，减缓其资金压力。与税款抵免、减免这些能直接减轻税收负担的优惠政策相比，对企业的吸引力不大。甚至对那些亏损和享受定期减免税的企业来说，前期多计提折旧会损害其税收利益。2.纳税调整和申报工作比较复杂。一是纳税调整工作的复杂性。首先，税法要求企业建立管理台账，准确记录税法与会计计提折旧的差异情况。在实践中，考虑到操作的简便性，企业普遍采用年限平均法计提折旧，加速折旧方法很少使用。因此，享受固定资产加速政策的企业几乎都要调整会计折旧与税法折旧的差异。其次，税法规定的房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，机器设备的10年，因此调整税会折旧差异的工作将会在资产的使用期间内长期存在。最后，企业的固定资产具有种类繁杂、数量众多的特点，导致财务人员在计算折旧额的税会差异时出现错误的概率大大提高。二是申报工作的复杂性。根据国家税务总局公告（2014）64号第七条的规定，企业在所得税预缴申报时，需报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。在年度纳税申报前还需向主管税务机关提交《企业所得税优惠事项备案表》及相关资料办理备案登记。还要准备主要留存备查资料，方便税务机关的后续管理。如此多的表格和资料增加了企业的纳税成本。而且，企业按季度申报的《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》设计的较为复杂，对财务人员来说，正确理解其填列方法、口径、逻辑关系具有较大难度，经常出现填写错误的情况也就不足为奇了。

　　三、提高我国高新技术企业税收优惠政策实施效果的建议

　　（一）建立健全的高新技术企业税收优惠体系。建立完善的税收优惠体系对促进高新技术企业可持续发展的意义重大，应从立法和执法两个层面进行。从立法层面出发要把握以下几点原则：1.提高政策法律层次，从法律层面规范税收制度。将一些比较成熟的法规和条例法律化，加强政策的规范性和长期性，减轻政策的不稳定性对企业经营状况的不利影响。2.把握总体规划原则。当前高新技术企业税收优惠的主要关注点还是放在减税方面，对增加企业研发投入、激励创新人才、促进科技成果转化等方面重视不足，容易导致企业发展后劲不足。因此应将总体规划的原则应用于税收政策的制定过程中，全面考虑高新技术企业从研发、生产到销售的各个阶段。3.在制定税收优惠政策前，政府对高新技术产业进行深入调研是必不可少的。在执法过程中，税务机关应该以企业的利益为主。税务人员一方面应认真学习政策，提高自身的业务水平；另一方面要端正态度，要结合企业情况及政策意图认真考虑，从纳税人的利益出发，保证其合法税收权益不受侵犯。

　　（二）加大对中小型高新技术企业的扶持力度。政府应该考虑为中小型科技企业制定的优惠政策，加大对其的扶持力度，为中国创新经济的发展做出贡献。首先，中小型科技企业发生亏损的可能性更大，为使其能切实享受到研发激励政策带来的优惠，建议政府在允许其延长弥补亏损年限的基础上，还允许中小企业选择现金返还形式，增加企业的研发资金。其次，对初具发展规模的中小型企业，建议准许其按照营业收入的一定比例提取风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金以及亏损准备金等各种允许在所得税税前扣除的准备金，降低研发创新的风险。

　　（三）完善企业所得税优惠政策。1.完善高新技术企业认定标准。对中小型科技企业来说，适当降低其申请高新技术企业资质认定的标准，减少“评定门槛”对其造成的待遇不公，使其能够切实享受到税收优惠。对大型企业来说，随着企业集团规模的不断扩大和国际业务的逐渐拓展，研发费用占高新技术产品（服务）收入比例以及高新技术产品（服务）收入占总收入的比例会逐渐减少，这是企业的成长规律。因此，应从企业的发展趋势出发，对评价体系中的研发费用比例和高新技术产品（服务）比例作进一步分档，适当降低对销售收入较高企业的比例要求，使认定条件更加科学合理，从而激励大型企业不断进行研发创新。2.完善研发费用加计扣除和固定资产加速折旧政策。首先建立研发项目的专家会商机制。政府立项项目和企业自立项目分别由由主管部门和专家组审查并出具意见，主管税务部门负责审批执行，科技、发改委、经贸部门的职责是监督落实。所有部门各司其职，减少税务部门因对研发活动的不熟悉而引发的税企争议，改善税企关系，激励企业不断进行技术创新。其次可以考虑借助信息化手段，提高固定资产加速折旧新政策操作的便捷性。建议相关软件开发公司在企业所得税申报系统的企业端开发固定资产管理模块，通过使用该模块，可以大大降低企业核算的工作量。最后，为有效促进企业研发资产的更新换代，可以考虑将购置研发设备投资额的一定比例作为减项，抵减企业当期所得税税额，若当期所得税税额不足以抵减，可以在以后的期间内递延抵免。3.完善政策宣传辅导服务体系。政府应建立完善的政策宣传辅导服务体系，定期举行税企交流会和政策宣传辅导会，最好摒弃纯理论的税收政策辅导方法，通过以案说法的形式向企业讲解政策要点和操作实务，规范企业的财务核算。此外，针对部分重点企业，科技、财政、税务部门可以对其开展上门辅导，根据企业的实际经营情况，为其提供更有针对性的建议，使企业能够享受更多的税收优惠。