研发费用辅助台账设置技巧、研发项目工时分配标准及关键注意点

根据相关规定，企业研发费用归集是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的，按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按该规定要求进行核算。正常来讲，年度会计报表中的研发费用合计金额、高企申报的《年度研发费用结构明细表》研发费合计金额、企业所得税申报的《研发费用加计扣除明细表》“年度研发费用小计”金额，三者金额是一致的，但是由于研发费用加计扣除和高企认证有一些特别的规定，这样就造成了三者的金额不可能一致，那么如何进行研发费用辅助台账的设置来符合三者的要求呢？下面小编就谈谈个人的看法，希望对大家有所帮助。

一、研发费用辅助台账样式设计

企业可以自主选择使用国家税务总局发布的2015版或2021版研发支出辅助账样式，也可以参照这些样式自行设计研发支出辅助账样式。自行设计的研发支出辅助账样式应包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用，税局给的样式太过于标准化，在财务工作实际中，不利于企业对每个研发项目的费用进行统计和分析，所以建议企业根据实际情况借鉴税局的辅助台账样式进行改进以便更好地对研发费用进行管理和分析，如下表1。

【说明】表1中的费用类型里，可以根据本公众号的如何设置研发费用会计明细科目及规范其核算内容搬过来使用，这样保证账套的总研发费用与辅助台账的每个明细科目合计一致，这个表可以作为研发费用辅助台账的主表。

二、研发费用辅助台账设置

企业应按照研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。若企业在一个纳税年度内进行多项研发活动，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。这时我们可以利用研发费辅助台账（表1）的主表样式，再设计成每个研发项目辅助台账进行统计，保证主表与每个项目分表一致，利于每个项目研发费用的统计和分析 。

总体设计思路可借鉴合并报表中先设置母公司和子公司会计科目一致，方便母子公司报表合并的原理来设计这个研发费用辅助台账，主表与每个研发项目的附表有函数公式进行关联，这样是不是可大提高辅助台账的制作效率呢？

三、研发费用辅助台账核算范围

高企研发费用核算范围涉及人员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无形资产摊销费用，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，委托外部研究开发费用，以及其他费用。本公众号文章如何设置研发费用会计明细科目及规范其核算内容中的研发费会计明细科目设置，其实就是根据这个核算范围分成我们企业实际工作中会计明细科目，这样研发费用的数据可以取自于研发费用下面的各级明细科目。从这里可以看出，研发费用归集和核算的准确与否，和财务人员在对费用进行账务处理时至关重要。

四、研发费用在不同项目之间分配

在项目研发费用的分析统计中，有些费用是可以直接与每个项目关联，这类费用可以直接在项目辅助台账中直接放到对应的研发项目当中。但有些费用需要进行分配才能放到每个研发项目中，像房屋租金，无形资产摊销、一些共用性研发设备的折旧、人员的工资、社保和福利费、办公费等，这些费用该如何与每个研发项目关联呢？我们可以借鉴在产品成本计算中制造费用分配的思路来处理。一般我们都会统计在研的每个项目的研发人员在一定时间内在不同项目花费的时间或者说工时，这样我们以这个工时为标准，把上述不能直接区分归集到具体研发项目的所有研发费用分配到每个在研的研发项目中。因此，企业研发部门要把研发工时统计工作作为重中之重，这个工时统计的准确性，关系到研发费用分配的准确性。要注意的是，研发人员的总工时与工资表核算的工时要保持一致，这个总工时要与研发费用辅助台账中分配到每个在研的研发项目的工时要一致。

【提示】一般每个项目都会有研发人员分配，一些研发人员在一定时间内同时进行几个项目的研发工作，这就是统计这类研发人员的工时的重要性。另外有些研发人员专门从事某个项目，工时也需要统计，只是他们的工时不参与研发项目费用的分配而己。除此之外，辅助类研发人员的工时，也需要放到研发项目共用工时中参与分配研发费用，这个大家一定要注意。

五、其他费用限额计算

企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。企业按照以下公式计算“其他相关费用”的限额：全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％（即不超过可加计扣除总费用的10%），这个是研发费用加计扣除的特别规定。另外，在高企认证规定，这个“其他相关费用”不得超过研发总费用的20%，注意这两者限额的区别。

【提示】1、这里的五项费用具体指人员人工费、直接投入（含材料、燃料、动力费、试制费、测试费、设备租赁费以及设备校验、维护、维修费）、折旧费、无形资产摊销、新产品设计费；2、此外，房屋租赁费、房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。

我们在研发费用辅助台账的费用统计分析中，不对上述限额费用做特别的处理。这个限额只是在研发费用加计扣除时应注意的地方。我们平时对研发费用分析时，不对这类费用做限额区分。

六、研发费用专项审计